Версия для печати

Начинающему бухгалтеру

Как не допустить самых распространенных налоговых нарушений: налог на прибыль

Федеральная налоговая служба опубликовала список самых распространенных нарушений, выявленных в ходе камеральных и выездных проверок в 2011 году. Чтобы начинающий бухгалтер мог избежать самых «популярных» ошибок или при необходимости отстоять свою правоту в суде, мы снабдили каждое нарушение из списка ссылками на наши материалы. Причем, мы даем ссылки не только на новости и статьи, но и на некоторые обсуждения на форуме. Они (как, впрочем, все обсуждения на нашем форуме) содержат весьма ценную профессиональную информацию, не засоренную бессодержательными сообщениями и выяснением отношений. Страницу с этой публикацией можно добавить в закладки на нашем сайте или в «Избранное» в браузере и использовать ее как справочник по сложным моментам налогового учета или путеводитель по материалам «Бухгалтерии Онлайн». Сегодня мы публикуем часть, посвященную налогу на прибыль.
Виды нарушений
1. Завышение расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, по сделкам с участием «фирм-однодневок» (недостоверные сведения в первичных документах, расходы документально не подтверждены, отсутствие реальных хозяйственных операций по приобретению товаров (работ, услуг) у проблемных контрагентов)
Материалы по теме:

«Как защититься от «проблемных» контрагентов: выводы из судебных решений»
«Теперь бухгалтер можетвычислить «проблемного» контрагента за несколько секунд»
«Компания отказалась предоставить налоговые регистры и отсудила штрафы по «однодневкам»»
«Минфин рассказал о наиболее простых способах выявления «фирм-однодневок» среди контрагентов организации»
«ВАС поддержал налоговиков, которые сняли расходы по сделке с контрагентом, сведений о котором не было в госреестре юрлиц»

 
2. Занижение налоговой базы в результате реализации товаров (работ, услуг) взаимозависимым лицам, по внешнеторговым сделкам по ценам ниже рыночных цен на идентичные (однородные) товары (работы, услуги)
Материалы по теме:

«В Налоговом кодексе появился новый раздел о взаимозависимых лицах и рыночных ценах»
«Как рассчитать рыночные цены по новым правилам»

 
3. Занижение выручки от реализации товаров (работ, услуг) в результате расхождения данных, отраженных в налоговых декларациях, с данными бухгалтерского и налогового учета и первичными документами
Материалы по теме:

«Глава 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций»

 
4. Занижение внереализационных доходов на сумму кредиторской задолженности, подлежащей списанию в связи с истечением срока исковой давности
Материалы по теме:

«ВАС: «просроченную» кредиторскую задолженность нельзя признать доходом без приказа руководителя о ее списании»
«Невыплаченная бывшему участнику ООО стоимость доли в уставном капитале учитывается по истечении срока исковой давности в доходах общества»
«Минфин изменил позицию: невостребованную зарплату надо включать в доходы через три года, а не через три месяца»
««Вмененщик» не должен платить налог на прибыль при списании кредиторской задолженности»

 
5. Неотражение в составе внереализационных доходов процентов, начисленных по договорам займа
Материалы по теме:

«Налоговый учет кредитов и займов: судебные решения 2009 года»
«Доходы профсоюзной организации от размещения денежных средств на банковских депозитах учитываются при налогообложении прибыли»
«Минфин: после досрочного расторжения кредитного договора банк не должен учитывать доход в виде процентов по кредиту»
«Минфин: беспроцентное получение заемных денег налогом на прибыль не облагается»

 
6. Неправомерное отнесение на расходы затрат без надлежащего документального подтверждения или отсутствия подтверждения реальности произведенных расходов
Материалы по теме:

«Минфин разъяснил, какими документами можно подтвердить расходы на аренду автомобиля с водителем»
«Расходы по оплате курсов изучения иностранного языка могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль»
«Минфин назвал документы, которыми можно подтвердить затраты на покупку программы через интернет»
«Минфин: налогоплательщики могут подтвердить расходы накладной, оформленной в электронном виде»
«Отсутствие расшифровки подписи в товарной накладной не является основанием для отказа признавать расходы»
«Минфин: для подтверждения расходов на оплату услуг связи не требуется ежемесячно составлять акты»
«Для подтверждения расходов на служебную мобильную связь детализированного отчета оператора связи не требуется»
«В Минфине считают, что транспортная накладная сама по себе не может подтверждать расходы на перевозку»

 
7. Неправомерное признание расходов, не связанных с деятельностью, направленной на получение доходов (например, участие в различных конференциях, спартакиадах, профсоюзных собраниях при отсутствии приглашений организаторов, программ данных мероприятий, отсутствие тематики мероприятий, что не позволяет подтвердить производственную направленность расходов)
Материалы по теме:

«Не стоит называть изучение чужого профессионального опыта семинаром»
«ФАС: компания вправе учесть расходы, связанные с поездкой работников на семинар за границу»

 
8. Неправомерный учет в составе расходов по оплате труда сумм материальной помощи, а также сумм премий, выплаченных не за производственные результаты; отсутствие в трудовых и (или) коллективных договорах ссылки на положения о премировании (оплаты труда) в организации
Материалы по теме:

«Включается ли материальная помощь в расходы организации?»
«ФНС признала премии, размер которых был предусмотрен только в приказе о премировании, расходом на оплату труда»
«Расходы по выплате премий работникам могут быть учтены на основании положения о премировании работников»
«Включение премий в расходы: выводы из судебных решений»
«Минфин разрешил списать на расходы премии, размер которых предусмотрен только в приказе о премировании»

 
9. Неправомерный учет расходов по содержанию объектов (например, услуги по охране, эксплуатации офиса), которые не используются в производственной деятельности и не сдаются в аренду
Материалы по теме:

«Минфин разрешил списать расходы на ремонт законсервированных производственных объектов»
«Компания вправе начислять налоговую амортизацию на оборудование корпоративной кухни и спортзала»

 
10. Завышение расходов на амортизацию в отношении основных средств, не подверженных влиянию агрессивной среды, эксплуатация которых не вызывает повышенного износа, вследствие неправомерного применения к основной норме амортизации специального коэффициента 2
Материалы по теме:

«Как применять повышающие коэффициенты амортизации: общие вопросы по ОС в агрессивной среде» 
«Как применять повышающие коэффициенты: судебные споры по ОС в агрессивной среде»

 
11. Включение завышенных сумм амортизационных отчислений по основным средствам в результате неправильного их отнесения к амортизационным группам
 Материалы по теме:

«Новшества-2009: налоговая амортизация»
«Налоговая амортизация: как правильно сформировать начальную стоимость и установить срок использования»
«Налоговая амортизация: правила начисления»
«Споры по вопросам учета основных средств: обзор арбитражной практики»

 
12. Единовременное включение в состав расходов затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объектов основных средств
Материалы по теме:

«Минфин назвал критерии разграничения ремонта и модернизации основного средства»
«Минфин пояснил, как учитывать амортизационную премию, если модернизация основного средства проводится сразу после ввода его в эксплуатацию»
«В течение срока полезного использования основного средства амортизационную премию можно применять каждый раз, когда проводится его модернизация»

 
13. Неправомерный учет в составе прочих расходов арендных платежей при отсутствии арендных отношений (договор аренды отсутствует, либо отсутствует подтверждение принадлежности имущества арендодателю на праве собственности)
Материалы по теме:

«Минфин: арендные платежи, внесенные после окончания действия договора аренды, не учитываются в расходах»
«Арендные платежи нельзя учитывать в расходах до тех пор, пока арендодатель не оформит право собственности на имущество»
«Затраты на аренду недвижимости, которая принадлежит арендодателю на праве оперативного управления, можно учесть при налогообложении прибыли»
«Арендные платежи, уплаченные до момента государственной регистрации договора аренды недвижимости, можно учесть при налогообложении прибыли»
«Минфин: арендные платежи по договору, имеющему обратную силу, можно включить в расходы»

 
14. Неправомерный учет в составе прочих расходов сумм командировочных расходов (в частности, выплаченные лицам, которые не являются сотрудниками данного предприятия; суммы оплаты дополнительных услуг в гостиницах (мини-бар, питание и пр.), не относящиеся к расходам по проживанию; оплата полисов добровольного страхования ответственности перевозчика при приобретении авиа- и ж/д билетов)
Материалы по теме:

«Командировочные расходы: как учесть затраты на проживание»
«Минфин: затраты на служебные командировки работника-надомника можно учесть в расходах»
«Вопросы о командировках: новые разъяснения Минфина и судов»

 
15. Завышение внереализационных расходов на сумму дебиторской задолженности, по которой не истек срок исковой давности, на сумму убытков по документально не подтвержденным безнадежным долгам с истекшим сроком исковой давности
Материалы по теме:

«Списываем «дебиторку»»
«Минфин напомнил основания, позволяющие признать дебиторскую задолженность безнадежной к взысканию»
«Минфин разрешил списывать дебиторскую задолженность на основании постановления об окончании исполнительного производства»
«Списание безнадежного долга во внереализационные расходы»

 
16. Неправомерный единовременный учет в составе внереализационных расходов сумм убытка, полученного от реализации основного средства
Материалы по теме:

«Убыточная продажа имущества: делаем проводки и начисляем налоги»
«При списании убытка от продажи основных средств учитываются коэффициенты, которые применялись при начислении амортизации»

 
17. В расходах, уменьшающих налогооблагаемую базу, неправомерно учтены проценты по долговым обязательствам сверх норматива, определяемого с учетом ставки ЦБ РФ
Материалы по теме:

«Как изменится налог на прибыль» (указаны конкретные коэффициенты и числа, действовавшие или действующие в определенный период)
«Нормирование процентов в налоговом учете: о чем спрашивают бухгалтеры» (изложены основные принципы нормирования процентов; применять только с учетом вышеприведенной статьи)

 
18. Неправомерно учтены в составе внереализационных расходов проценты, превышающие предельную величину процентов по контролируемой задолженности по кредиту (займу) иностранной компании
Материалы по теме:

«Особый порядок учета процентов по контролируемой задолженности не применяется, если договор займа заключен между российскими фирмами»
«Контролируемая задолженность по договорам займов»
«Контролируемая задолженность по договорам займов (продолжение)»

 
19. Неправомерный учет в составе внереализационных расходов сумм пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций
Материалы по теме:

«Штрафы за несоблюдение лицензионных требований нельзя учесть в расходах при налогообложении прибыли»
«Пени и штрафы в декларации по прибыли»
«Что и как нужно исправить в учете по результатам налоговой проверки» 

 
20. Завышение расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг) на расходы, не относящиеся к данному налоговому периоду, в том числе в части расходов на ремонт основных средств; нераспределение расходов по отчетным периодам по сделкам, когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко; единовременное списание расходов при наличии документов, подтверждающих, что сделка относится к нескольким отчетным (налоговым) периодам (например, расходы по приобретению неисключительных прав на программные продукты, приобретение лицензий с определенным сроком действия и т.п.)
Материалы по теме:

«Расходы на приобретение права пользования программой списываются равномерно в течение срока действия лицензии» 
«Расходы в виде платы за предоставление банковской гарантии учитываются равномерно в течение всего срока действия гарантии»
«Неучтенные расходы на доставку и монтаж лизингового имущества можно учесть единовременно после его выкупа»
«Как учесть затраты на создание интернет-сайта компании: пошаговая инструкция»
«Налоговый учёт расходов на экологический проект»

 
21. Завышение расходов, учитываемых для целей налогообложения, в связи с отсутствием раздельного учета по видам деятельности, как переведенных на уплату ЕНВД, так облагаемых по общему режиму налогообложения
Материалы по теме:

«При совмещении ЕНВД с другими режимами налогообложения расходы на «коммуналку» можно распределить пропорционально площади»
«Глава 26.3 НК РФ. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД или «вмененка»)»
«При одновременном применении общего режима налогообложения и «вмененки» необходим раздельный учет курсовых разниц»
«Раздельный учет расходов при ОСНО+ЕНВД»
«Как организовать раздельный учет (ОСН и ЕНВД)?»

 
22. Занижение суммы налога на прибыль к доплате (уменьшению) вследствие неправильного исчисления ранее начисленных сумм авансовых платежей по налогу на прибыль по строке 210 Листа 02 декларации по налогу на прибыль. Неисчисление сумм ежемесячных авансовых платежей организациями, у которых доходы от реализации за предыдущие 4 квартала превысили в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал
Материалы по теме:

«Глава 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций» 
«Минфин напомнил, кто должен платить ежеквартальные платежи по налогу на прибыль»
«Авансовые платежи по налогу на прибыль»
«Авансовые платежи по налогу на прибыль: инструкция по заполнению декларации»
«Авансовые платежи по налогу на прибыль: превышен ли лимит?»

 
23. Завышение суммы прямых расходов, уменьшающих доходы для целей налогообложения по налогу на прибыль на сумму расходов, приходящуюся на остатки незавершенного производства, а также на остатки нереализованной продукции, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль. Невключение в состав прямых расходов материальных затрат, непосредственно связанных с производством продукции, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль
Материалы по теме:

Какими выводами ВАС РФ будут руководствоваться налоговики, проверяя налог на прибыль и налоги при спецрежимах



«ФНС: распределение расходов на прямые и косвенные должно быть обоснованным»



«Косвенные расходы, в частности, затраты на офис и на зарплату руководства, можно списать и при отсутствии доходов»



«Расходы на приобретение фирменной одежды, которая выдается сотрудникам на время работы, можно учесть в составе материальных расходов»



«Когда страховые взносы, начисленные на отпускные, можно отнести в учетной политике к прямым расходам»
«Образец учетной политики»

 
В завершение отметим, что значительная часть названных нарушений была выявлена в ходе самых неприятных для налогоплательщиков мероприятий, которые могут практически парализовать работу компании или ИП — в ходе выездных налоговых проверок (подробнее см. «Как изменятся налоговые проверки»). Однако налоговики давно сделали публичными критерии отбора налогоплательщиков для выездной налоговой проверки. Достаточно воспользоваться сервисом «Эксперт», чтобы понять, какие показатели в вашей налоговой отчетности могут вызвать у налоговиков подозрения и вовремя скорректировать эти показатели. Или же подготовиться к проверке, заранее собрав все подтверждающие документы и вооружившись аргументами. Подробнее см. «Оценить вероятность налоговой проверки и финансовое состояние предприятия можно с помощью веб-сервиса «Эксперт»».




 
Информация предоставлена БухОнлайн.ру

Назад Далее