Версия для печати

Начинающему бухгалтеру

Как не допустить самых распространенных налоговых правонарушений: УСН и ЕНВД

Мы продолжаем публикацию списка самых распространенных нарушений, которые Федеральная налоговая служба выявила в ходе проверок в 2011 году. Чтобы начинающий бухгалтер мог избежать самых «популярных» ошибок или при необходимости отстоять свою правоту в суде, мы снабдили каждое нарушение из списка ссылками на наши материалы. Причем, мы даем ссылки не только на новости и статьи, но и на некоторые обсуждения на форуме. Они (как, впрочем, все обсуждения на нашем форуме) содержат весьма ценную профессиональную информацию, не засоренную бессодержательными сообщениями и выяснением отношений. Страницу с данной публикацией можно добавить в закладки на нашем сайте или в «Избранное» в браузере и использовать ее как справочник по сложным моментам налогового учета или путеводитель по материалам «Бухгалтерии Онлайн». Сегодня мы публикуем часть, посвященную упрощенной системе налогообложения (УСН) и системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Аналогичные публикации, посвященные налогу на прибыль и НДС можно посмотреть здесь и здесь.
Виды нарушений (УСН или «упрощенка»)
1. Неправомерное применение упрощенной системы налогообложения, с учетом несоответствия показателям, предоставляющим право применять данную систему налогообложения, в частности: организациями, имеющими филиалы и (или) представительства; применяющими специальный налоговый режим (ЕСХН); с долей участия других организаций более 25 процентов; с численностью более 100 человек.
Материалы по теме:

«Свежие решения судов по вопросам перехода на «упрощенку» и возврата на общий режим»;
«Глава 26.2 НК РФ. Упрощенная система налогообложения (УСН или «упрощенка»)».
«Система налогообложения для филиала ООО»;
«Открытие отдаленного офиса, не являющегося филиалом или представительством, не препятствует применению УСН»;
«Наличие подразделения, не являющегося филиалом или представительством, не лишает компанию права на применение УСН»;
«В составе доходов, которые учитываются при определении лимита, ограничивающего применение «упрощенки», дивиденды не учитываются».

2. Занижение доходов в результате не включения в сумму доходов поступлений от реализации товаров (работ, услуг).
Материалы по теме:

«В доходах по «упрощенке» учитывается кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек в периоде применения УСН»;
«Доход от услуг, оказанных во время применения УСН, но поступивший после перехода на ЕНВД, учитывается в базе по «упрощенке»»;
«Минфин: арендодатель на «упрощенке» должен включить в доходы коммунальные платежи, возмещенные арендатором»;
«Минфин разъяснил порядок налогообложения доходов от продажи недвижимого имущества предпринимателя на «упрощенке»»;
«Минфин: ТСЖ на «упрощенке» не учитывает в доходах вступительные, членские, паевые взносы, пожертвования и отчисления на проведение ремонта»;
«В случае продажи выявленного при инвентаризации имущества компания на УСН учтет доходы дважды»;
«ИП на ЕНВД и УСН: как разделять доходы?».

3. Необоснованное уменьшение доходов на сумму расходов, не поименованных в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, в частности: сумм уплаченных кредитов, стоимости приобретенных строительными организациями земельных участков, сумм штрафов, оплаты периодических изданий, ритуальных услуг и иных расходов.
Материалы по теме:

«Вновь созданное предприятие на «упрощенке» может учесть организационные расходы даже при отсутствии реализации»;
«Компания на «упрощенке» при перепродаже земельного участка не может учесть расходы на его благоустройство»;
«Проценты за рассрочку оплаты ОС включаются в расходы по «упрощенке»»;
«Расходы за присоединение к электрическим сетям нельзя учесть при расчете единого налога при УСН»;
«Расходы на оплату услуг по организации пропускного режима можно учесть при расчете единого налога по УСН»;
«ФНС: «упрощенщик» не вправе включить в расходы сумму возмещения затрат сотрудника, связанных с разъездным характером работы»;
«Расходы при упрощенной системе налогообложения: обзор судебных решений».

4. Необоснованное включение в расходы при исчислении базы по упрощенной системе налогообложения расходов без соответствующего документального подтверждения или документы составлены с нарушением требований законодательства.
Материалы по теме:

«Компания разработала удобный алгоритм списания товаров при «упрощенке»»;
«Минфин разъяснил, какими документами ИП на «упрощенке» может подтвердить расходы на оплату принятого у населения вторсырья»;
««Упрощенцы» могут отнести на расходы стоимость служебного автомобиля и затраты на ГСМ»;
«Покупатель-«упрощенец» может подтвердить расходы товарным чеком, выданным продавцом-«вмененщиком»»;
«Минфин напомнил, какими документами «упрощенщики» могут подтвердить расходы на закупку товаров у продавца, применяющего ЕНВД»;
«Минфин разъяснил порядок учета расходов по приобретению ОС, оплата стоимости которого осуществляется в рассрочку»;
««Упрощенцы» могут уменьшать налоговую базу на стоимость ГСМ для служебного транспорта».


5. Налогоплательщики, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам налогового периода не исчисляют  минимальный налог.
Материалы по теме:

«ИП на УСН-15%: когда и как платить минимальный налог?»;
«Минфин напомнил о правилах уплаты минимального налога при УСН»;
«ФНС разъяснила, когда «упрощенщики» платят минимальный налог»;
«Разъяснен порядок учета уплаченной суммы минимального налога по УСН при смене объекта налогообложения»;
«Минимальный налог при «упрощенке»: кто и как его платит».

6. А) Уменьшение суммы налога  на сумму неуплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Б) Уменьшение суммы налога (сумм авансовых платежей), исчисленной за налоговый период на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование и др, уплаченных в этот же период, более чем на 50 %.
Материалы по теме:

«ФНС напомнила, как отразить страховые взносы в декларации по единому налогу по УСН»;
«Минфин разъяснил, как учесть в расходах сумму страховых взносов при совмещении УСН и ЕНВД»;
«Компания на УСН может уменьшить «упрощенный» налог на всю сумму взносов в ФСС, даже если часть взносов зачтена в счет выплаченного работнику пособия»;
«Учет сумм страховых взносов при уменьшении единого налога при УСН»;
«ФНС разъяснила, как компании на «упрощенке» уменьшить единый налог на сумму взносов в Пенсионный фонд»;
«Можно ли уменьшить 6% УСН 2010 года на сумму страховых взносов, уплаченных в январе 2011 года?».


7. Необоснованное применение специальных налоговых режимов (УСН) путем применения схем дробления бизнеса.
Материалы по теме:

«Как правильно оформитьуслуги по предоставлению персонала?»
«Аренда персонала (аутстаффинг)»;
«Оформление договора оказания услуг»;
«Риски и ошибки, совершаемые при дроблении бизнеса. Применение льготных режимов налогообложения для налогового планирования».

Виды нарушений (ЕНВД или «вмененка»)
1. Неправомерное применение системы налогообложения в виде ЕНВД по услугам и работам, подпадающим под общую систему налогообложения.
Материалы по теме:

«Глава 26.3 НК РФ. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД или «вмененка»)»;
«Спорные моменты применения ЕНВД: решения арбитражных судов»;
«Компании, доля участия в которых других организаций во втором квартале снизилась и составила менее 25 процентов, должны вернуться на ЕНВД»;
«Минфин: если покупатель выбирает товар в выставочном зале, а забирает со склада, расположенного в другом месте, продавец вправе применять ЕНВД»;
«Услуги по передаче в аренду автостоянок на «вмененку» не переводятся»;
«На уплату ЕНВД переводятся услуги по ремонту автотранспорта при условии, что плательщик единого налога сам выполняет данные услуги»;
«Какими выводами ВАС РФ будут руководствоваться налоговики, проверяя налог на прибыль, и налоги при спецрежимах»;
«Минфин пояснил, с какого момента надо применять ЕНВД в отношении новых видов бытовых услуг»;
«Пять сложных вопросов о ЕНВД».

2. Отсутствие раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется иной режим налогообложения, что повлекло занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций (при применении общего режима налогообложения) или единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Материалы по теме:

«При совмещении ЕНВД с другими режимами налогообложения расходы на «коммуналку» можно распределить пропорционально площади»;
«Минфин разъяснил, как распределить страховые взносы при совмещении двух спецрежимов»;
«ФНС: плательщик ЕНВД должен платить налог на прибыль с доходов от размещения средств на депозите»;
«При одновременном применении общего режима налогообложения и «вмененки» необходим раздельный учет курсовых разниц»;
«Десять споров, проигранных налогоплательщиками в начале 2011 года» (спор № 10);
«Минфин разъяснил порядок налогообложения страховой выплаты за сгоревшее имущество, полученной предпринимателем - «вменещиком»»;
«Порядок ведения раздельного учета при совмещении «упрощенки» и «вмененки» не обязательно закреплять в одном документе».

3. А) Занижение сумм налога путем неправомерного уменьшения на сумму начисленных, но фактически неуплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Б) Неправомерное уменьшение суммы налога (более чем на 50%) на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Материалы по теме:

«ФАС: ЕНВД уменьшается на сумму начисленных, а не фактически уплаченных взносов в ПФР»;
«ЕНВД и страховые взносы в ПФ»;
«Уменьшение суммы ЕНВД на страховые взносы»;
«Страховые взносы в ПФР при ЕНВД».

4. Неуплата единого налога на вмененный доход в результате занижения физических показателей (количество работников, площадь торгового зала, площадь информационного поля и др.), корректирующих коэффициентов базовой доходности К1 и К2, используемых при определении базовой доходности.
Материалы по теме:

«Введен показатель базовой доходности для торговли через торговые автоматы»;
«Минфин рассказал, как для целей расчета ЕНВД различить торговый автомат и передвижной торговый автомат»;
««Вмененщики» не вправе корректировать показатель базовой доходности в зависимости от времени осуществления деятельности»;
«При расчете ЕНВД по передаче во временное владение и пользование торговых мест округляется только суммарная площадь сданных в аренду помещений»;
«Минфин разъяснил, как определить площадь торгового места, если торговля ведется через киоск, расположенный на участке большей площади»;
«Для целей расчета ЕНВД площадь торгового места не уменьшается на площадь подсобных помещений»;
«Минфин разъяснил, как учитывается площадь платной стоянки для расчета ЕНВД»;
«При расчете физического показателя базовой доходности по ЕНВД перевозчики должны суммировать посадочные места основного и подменного транспорта»;
«Коэффициент-дефлятор К1 для расчета налоговой базы по ЕНВД на 2012 год составит 1,4942»;
«ФНС разъяснила, как рассчитать ЕНВД по розничной торговле, если плательщик в середине месяца переоборудовал магазин в склад»;
«Минфин разъяснил порядок расчета суммы ЕНВД в отношении тех видов бытовых услуг, по которым не установлено значение коэффициента К2»;
««Вмененщик» не вправе корректировать коэффициент К2 из-за отсутствия рекламы на билборде».

5. Необоснованное применение специальных налоговых режимов (ЕНВД) путем применения схем «дробления» бизнеса и минимизации налоговых платежей.
Материалы по теме:

«Риски и ошибки, совершаемые при дроблении бизнеса. Применение льготных режимов налогообложения для налогового планирования».

В завершение отметим, что значительная часть названных нарушений была выявлена в ходе самых неприятных для налогоплательщиков мероприятий, которые могут практически парализовать работу компании или ИП — в ходе выездных налоговых проверок (подробнее см. «Как изменятся налоговые проверки»). Однако налоговики давно сделали публичными критерии отбора налогоплательщиков для выездной налоговой проверки. Достаточно воспользоваться сервисом «Эксперт», чтобы понять, какие показатели в вашей налоговой отчетности могут вызвать у налоговиков подозрения и вовремя скорректировать эти показатели. Или же подготовиться к проверке, заранее собрав все подтверждающие документы и вооружившись аргументами. Подробнее см. «Оценить вероятность налоговой проверки и финансовое состояние предприятия можно с помощью веб-сервиса «Эксперт»».
Информация предоставлена БухОнлайн.ру

Назад