Ширина: px

Высота: px

Общий уровень существенности

Назначение рабочего документа:
Расчет общего уровня существенности.(Z206)

В соответствии с МСА 320 п.10: «При формировании общей стратегии аудита аудитор должен определить существенность для финансовой отчетности в целом». Таким уровнем существенности является Общий уровень существенности.

Для расчета уровня существенности используют данные баланса и отчета о финансовых результатах, а также данные расчета аудиторских рисков.

В качестве базовых контрольных показателей используются следующие показатели бухгалтерской отчетности:

  • внеоборотные активы;
  • собственный капитал;
  • оборотные активы;
  • дебиторская задолженность;долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы;
  • кредиторская задолженность;
  • выручка от продажи;
  • прибыль до налогообложения;
  • затраты;
  • прочие доходы;
  • прочие расходы;
  • валюта баланса.

   Для расчета уровня существенности могут использоваться как показатели текущего периода, так и усредненные показатели текущего и предшест­вующих периодов. Усредненные показатели текущего периода могут использоваться, например, когда в текущем периоде произошли существенные изменения в бизнесе организации, и показатели за текущий период и период, предшествующий отчетному, оказались несопоставимыми.

Пользуясь бланком-справочником – Настройка, аудитор может применять другие контрольные показатели.Каждый показатель имеет в качестве параметра долю (процент) существенности.

По МСА 320 п.A8: «Определение процента, который будет применяться к выбранному контрольному показателю, предполагает применение профессионального суждения. Такой процент и выбранный контрольный показатель взаимосвязаны: так, процент, применяемый к прибыли до налогообложения от продолжающейся деятельности, обычно выше, чем процент, применяемый к совокупной выручке.

Доли для существенности можно взять из справочника показателей существенности или установить самостоятельно, руководствуясь особенностями данного предприятия.

Рекомендуемый интервал процентных долей для существенности обычно следующий: нижняя граница – 2-3, верхняя граница -12-15.

В программе AuditXP расчет общего уровня существенности производится автоматически, нажатием кнопки «Расчет».

Предполагая, что число показателей не должно быть более семи (обычно не более 5), из таблицы удаляют не используемые, обычно наименьшие, показатели. Это делается автоматически после выбора числа базовых показателей. Программа сама выберет заданное число показателей, предварительно отобрав самые значительные, т.е.  имеющие самое большое значение. Удалить строки таблицы можно также функцией del, установив указатель мыши на поле, редактируемое вручную (Доля).  

Общий уровень существенности рассчитывается как среднеарифметическая величина промежуточных уровней существенности выбранных показателей. Полученное значение для удобства работы округляется.

При расчете общего уровня существенности возможно использование величин базовых показателей не только на отчетную дату, но и их среднеарифметических величин за год. Это используется в тех случаях, когда выбранные показатели меняются в течение года скачкообразно.

В качестве базового может быть выбран и один показатель. Обычно это выручка или прибыль до налогообложения.

Если аудиторская проверка проводится в несколько проверочных этапов, то при проведении планирования на первом этапе аудита производится предварительный расчет уровня существенности.

Рассчитанный на первом этапе аудиторской проверки уровень существенности может уточняться при проведении последующих этапов аудиторской проверки.

На завершающем этапе аудиторской проверки должен быть произведен окончательный расчет общего уровня существенности.

Существенность для выполнения аудиторских процедур устанавливается с целью снижения до приемлемо низкого уровня вероятности того, что совокупность неисправленных и невыявленных искажений в финансовой отчетности превысит величину существенности для финансовой отчетности в целом (МСА 320 п.А12)). С этой целью в программе AuditXP устанавливается рабочая существенность для аудиторских процедур.

В МСА 320 п.11 указано, что аудитор должен определить существенность для выполнения аудиторских процедур в целях оценки рисков существенного искажения и определения характера, сроков и объема последующих аудиторских процедур.

Это означает, что именно рабочую существенность следует использовать для определения размера выборок при проведении детальных тестов по существу, и определении приемлемых разниц при выполнении аналитических процедур.

В соответствии с МСА 320 п. А13: «Определение существенности для выполнения аудиторских процедур не является простым механическим подсчетом, а предполагает применение профессионального суждения. Оно зависит от полученного аудитором понимания организации, уточненного в ходе выполнения процедур оценки рисков, а также от характера и объема искажений, выявленных в ходе предшествующих аудиторских заданий, и, таким образом, от ожиданий аудитора в отношении искажений в текущем периоде». Таким образом, для расчета рабочей существенности аудитору следует определить «ожидание искажений», и на основе этого ожидания определить коэффициент, на который будет умножен общий уровень существенности. В программе AuditXP для этого аудитор устанавливает флаг «Учет риска существенных искажений».

Ожидание искажений определяется на основе профессионального суждения аудитора и зависит от оценки риска по финансовой отчетности в целом и от объема искажений, выявленных в прошлом периоде (если аудитор проводил аудит в прошлом периоде). В программе учет риска существенных искажений отчетности, производится умножением общей существенности на коэффициент, обычно в диапазоне от 50 до 90%.

МСА 450 п.5. «Искажения, выявленные в ходе аудита, за исключением тех, которые являются явно незначительными, должны быть накоплены аудитором (см. пункты A2 - A3). Аудитор может установить величину, ниже которой искажения считаются явно незначительными и не должны накапливаться, потому что аудитор полагает, что аккумуляция таких незначительных сумм явно не окажет существенного воздействия на финансовую отчетность. "Явно незначительные" суммы не означает "несущественные". Явно незначительные суммы имеют совершенно другой (меньший) порядок величины, чем существенность, определенная в соответствии с МСА 320, и однозначно не будут иметь последствий, независимо от того, взяты ли они в отдельности или в совокупности и с применением каких именно критериев размера, характера или обстоятельств они оценены. Когда возникает какая-либо неопределенность относительно того, является ли одна статья или несколько статей явно незначительными, такая статья расценивается как не являющаяся явно незначительной». Обычно явно незначительная величина составляет от 3 до 10% от существенности отчетности в целом.

сущ1.png
Порядок работы с рабочим документом:
1. Выбрать дату отчетности для расчета.
2. Флаг «Расчет по агрегированию» определяет источник данных балансовая отчетность или агрегирование.
3. Укажите число показателей, по совокупности которая определяется общий уровень существенности.
4. Далее кнопка «Расчет».
5. Нажав кнопку «Настройка» можно настроить базовые показатели.
сущ2.png
Здесь можно добавить/изменить базовые показатели нажав кнопку «Редактировать».

Пересмотр существенности

На момент завершения аудиторских процедур аудитору необходимо сделать вывод о достаточности определенного уровня существенности:

         МСА 320 п.12: «Аудитор должен пересматривать существенность для финансовой отчетности в целом, а также, если это применимо, для отдельных видов операций, остатков по счетам или раскрытия информации в случаях, когда ему в ходе выполнения аудиторского задания становится известно об информации, которая заставила бы его установить другую величину (или величины), если бы такая информация была известна изначально».

МСА 320 п.13: «Если аудитор приходит к выводу, что для финансовой отчетности в целом, а также, если это применимо, для определенных видов операций, остатков по счетам или раскрытия информации целесообразно применять более низкий уровень существенности, чем изначально установленный, аудитор должен определить, есть ли необходимость в пересмотре существенности для выполнения аудиторских процедур, а также сохраняют ли свою актуальность характер, сроки и объемы последующих аудиторских процедур.»

Пункт МСА 320 п.14(с) обязывает аудитора документировать данные о пересмотре уровней существенности. Выполнение этого требования обеспечивается заполнением таблицы Пересмотр существенности.

   Вывод о достаточности делается на основе анализа и сравнения уровней существенности в п.3 и п.4. При ответе «Нет» в п. 5. , необходимо описать проведенные дополнительные процедуры.


Вы нашли что искали? 0 Да / Нет