Общая стратегия аудита

Рассмотрим процедуры, необходимые для выработки общей стратегии аудита.


 Процедуры общей стратегии аудита.

Начнем с общего уровня существенности (РД Z206). Он рассчитывается на дату промежуточной отчетности и представляет собой предварительную оценку существенности для отчетности в целом, существенности для аудиторских процедур и явно незначительную величину. Этот расчет необходим для определения наиболее существенных показателей.
Процедура «Cущественные показатели отчетности» (РД Z207) позволяет понять основные направления экономической деятельности аудируемого лица и оценить какие именно разделы могут быть подвержены риску существенного искажения.
МСА 300 указывает на необходимость предварительного выявления значительных компонентов и существенных видов операций, остатков по счетам и раскрытия информации.
В этой процедуре можно увидеть также те показатели отчетности, которые в силу своей незначительности не представляют интереса для аудитора. Следует отметить, что в основном этапе, при проверки годовой отчетности, эти процедуры должны быть проведены еще раз.

  Выявление и оценка риска являются неотъемлемой частью разработки общей стратегии аудита, поэтому получить понимание организации и ее окружения (РД Z202), включая систему внутреннего контроля (РД Z203) можно и нужно на промежуточном этапе. Эти процедуры позволяют оценить неотъемлемый риск и риск системы внутреннего контроля и рассчитать риск не обнаружения (РД Z204).
Процедура оценки рисков существенного искажения по предпосылкам (РД Z205) на первом является предварительной. При вводе даты отчетности для каждого раздела аудита можно увидеть его сумму и установить высокий риск для тех предпосылок и разделов, которые могут иметь повышенный риск существенного искажения отчетности. Эти риски автоматически появятся в бланке РД Z209 процедуры Области повышенного риска.

  Общая стратегия аудита требует понимания аудиторского задания, которое включает в себя:

• особенности аудиторского задания;
• цели отчетности, сроки аудита и характер информационного взаимодействия;
• характер, сроки использования и объем ресурсов.

Результаты рассмотрения этих вопросов отражаются в РД Z208.
МСА 300 при разработке стратегии аудита предполагает предварительное выявление областей, в которых возможен повышенный риск существенного искажения отчетности. На этапе аудита промежуточной отчетности эти области указываются в процедуре «Области повышенного риска» (РД Z209). В программе приведены примеры факторов, обуславливающих повышенный риск существенного искажения финансовой отчетности.
Для каждой предпосылки может быть много разных рисков и задача аудитора выделить и описать риск, относящийся к данному конкретному предприятию.
В данном бланке есть возможность выбрать дату промежуточной отчетности и сохранить ее в картотеке. Если на основном этапе аудита области повышенного риска не изменились, то достаточно будет изменить только дату отчетности. При существенном изменении в картотеке можно создать новую запись с датой годовой отчетности.

  При разработке стратегии аудита аудитор должен учитывать наличие в организации службы внутреннего аудита и, в случае ее наличия, учет того, в каких областях и до какой степени результаты работы этой службы могут быть использованы для целей проводимого аудита, когда характер и объем планируемого использования работы внутренних аудиторов допускает непосредственное участие. Это предполагает проведение процедуры РД Z210 Использование работы внутренних аудиторов.
В случае использования организацией услуг обслуживающих организаций МСА 300 предполагает учет того, каким образом аудитор может получить доказательства в отношении организации или функционирования средств контроля, применяемых такими обслуживающими организациями. Для этого проводятся следующие процедуры подраздела Использование услуг обслуживающих организаций:

• получение понимания услуг, предоставляемых обслуживающей организацией, включая систему внутреннего контроля (РД Z231);
• выбор процедур в ответ на оцененные риски (РД Z2321).

Разработка общей стратегии аудита завершается обсуждением между членами аудиторской группы риска существенного искажения и составлением Протокола (РД Z224).